Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.

Вопрос:

О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом свободного порта Владивосток.

Ответ:

Согласно пунктам 2, 3 статьи 12 Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности (далее - соглашение) резидент свободного порта Владивосток (далее - СПВ) обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и сроки, которые предусмотрены соглашением.

Деятельность, не предусмотренная соглашением, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ.

При этом положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций, получивших статус налогоплательщика - резидента СПВ, предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации при соблюдении определенных условий.

По выбору налогоплательщика - резидента СПВ пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций применяются либо ко всей налоговой базе (с учетом критерия, что 90 процентов всех доходов составляют доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения), либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284.4 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (статья 249 НК РФ).

Следовательно, в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль учитываются доходы, полученные от деятельности, предусмотренной заключенным соглашением.

Вид деятельности, в отношении которого применяются пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, устанавливается в соглашении, заключаемом в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.04.2022 N 03-03-06/1/30851

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов ОС и работ, возникающих в связи с капитальным ремонтом иного объекта.

Ответ:

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Так, согласно положениям подпункта 11.2 пункта 1 статьи 251 Кодекса к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Положения данной нормы Кодекса не распространяются на доходы, полученные в виде вышеуказанных результатов работ, возникающих в связи с капитальным ремонтом иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

При этом работы по капитальному ремонту и реконструкции должны быть классифицированы в соответствии с терминологией, применяемой Кодексом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.04.2022 N 03-03-06/1/30849

Вопрос:

О применении ставки 0% по налогу на прибыль организацией, осуществляющей медицинскую и санаторно-курортную деятельность.

Ответ:

Согласно положениям пункта 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 Кодекса.

При этом пунктом 2 статьи 284.1 Кодекса установлено, что налоговая ставка 0 процентов применяется организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 Кодекса), в течение всего налогового периода.

Для целей статьи 284.1 Кодекса медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (далее - Постановление N 917). При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.

Условия, позволяющие применять налоговую ставку в размере 0 процентов для вышеупомянутых организаций, указаны в пункте 3 статьи 284.1 Кодекса. В частности, одним из условий применения медицинскими организациями ставки 0 процентов является условие о получении ими доходов от медицинской деятельности в размере не менее 90 процентов от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае если организация, помимо медицинской деятельности, включенной в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный Постановлением N 917, осуществляет еще и санаторно-курортную деятельность и при этом соблюдает условия, указанные в статье 284.1 Кодекса, в том числе по наличию вышеупомянутого процентного соотношения доходов, полученных за налоговый период от осуществления видов медицинской деятельности, включенных в Постановление N 917, то такая организация вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций, предусмотренную пунктом 2 статьи 284.1 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.04.2022 N 03-03-06/1/30784

Вопрос:

Об определении базы для исчисления НДФЛ и страховых взносов при реорганизации юрлица путем присоединения.

Ответ:

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (пункт 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс)).

На основании пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Согласно пункту 5 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Согласно положениям пункта 3.5 статьи 55 Кодекса при прекращении организации путем реорганизации последним налоговым (расчетным) периодом для такой организации является период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.

Согласно абзацу первому пункта 3 статьи 210 Кодекса основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 статьи 210 Кодекса), с учетом особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. Указанные лица признаются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.

В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

При этом на основании абзаца третьего пункта 3 статьи 226 Кодекса исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

С учетом изложенного доходы физического лица, полученные им от присоединенной организации, присоединившей организацией не учитываются при определении налоговых баз в отношении выплачиваемых присоединившей организацией доходов в целях статьи 224 Кодекса.

Порядок предоставления налоговых вычетов у налогового агента - присоединившей организации предусмотрен Кодексом (статьи 218 - 220 Кодекса).

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 218 Кодекса в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

В этой связи с выплат и вознаграждений, начисленных данной организацией в пользу физических лиц в указанном расчетном периоде, необходимо исчислить и уплатить страховые взносы, подлежащие уплате по итогам расчетного периода.

Учитывая, что база для исчисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной пунктом 1 статьи 59 Гражданского кодекса, у реорганизованной организации нет правовых оснований для учета в базе для начисления страховых взносов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, ранее начисленных в присоединившейся к ней организации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 08.04.2022 N 03-04-06/30315

Вопрос:

О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам в целях налога на прибыль.

Ответ:

В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном статьей 297.3 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 297.3 НК РФ суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" и Федеральным законом от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях", включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Для микрофинансовых организаций такой порядок установлен в Указании Банка России от 20.01.2020 N 5391-У "О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам".

Суммы резервов на возможные потери по займам, отнесенные на расходы и не полностью использованные в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по займам, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в последнее число отчетного (налогового) периода (пункт 4 статьи 297.3 НК РФ).

Учитывая указанное, формирование суммы резерва на возможные потери по займам для целей налогообложения прибыли осуществляется микрофинансовой организацией в порядке, устанавливаемом Банком России, с учетом положений статьи 297.3 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 08.04.2022 N 03-03-06/2/30034

Вопрос:

О переносе убытков резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны на будущие периоды в целях налога на прибыль.

Ответ:

Положения статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусматривают право плательщика налога на прибыль организаций, понесшего убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ.

Пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ установлено, что в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024 налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, начисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Таким образом, ограничение по переносу убытков, установленное пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ, не распространяется на налоговую базу по налогу на прибыль, к которой применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль, установленные пунктом 1.2 статьи 284 НК РФ.

С 1 января 2018 года положения пункта 1.2 статьи 284 НК РФ не распространяются на резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, для них ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 2 процентов (пункт 1.2-1 статьи 284 НК РФ).

Учитывая изложенное, ограничение по сумме переноса убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, на будущее действует в отношении налоговой базы по налогу на прибыль, сформированной от деятельности, осуществляемой резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 08.04.2022 N 03-03-06/1/29827

Вопрос:

О применении ставки 0% и заполнении декларации по налогу на прибыль при получении и выплате дивидендов российской организацией; об НДФЛ при выплате дивидендов фактическому получателю - резиденту.

Ответ:

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов применяется по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом налоговая ставка 0 процентов не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 Кодекса, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 8 Федерального закона N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 23.11.2020 (далее - Федеральный закон) установлено, что в отчетных (налоговых) периодах с 01.01.2021 по 31.12.2023 включительно организации, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, могут применять налоговую ставку 0 процентов в случае, если такие организации имеют фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвуют в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, при выполнении следующих условий:

1) доля косвенного участия организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации, имеющей фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 50 процентов;

2) сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет организация, признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации, составляет не менее 50 процентов от общей суммы распределяемых дивидендов;

3) в течение 180 календарных дней с даты выплаты дивидендов российской организацией на счета организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации, имеющей фактическое право на указанные дивиденды, зачислен доход от пассивной деятельности в сумме, равной сумме или превышающей сумму выплаченных дивидендов, фактическое право на которые имеет организация, признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации, за вычетом удержанного у источника в Российской Федерации налога на прибыль.

Таким образом, условия применения нулевой налоговой ставки по доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями, прямо участвующими в российских организациях, выплачивающих дивиденды, установлены подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

Вместе с тем для российских организаций, не соответствующих условиям подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса в части прямого участия в российских организациях, выплачивающих доход, но имеющих фактическое право на получение доходов в виде дивидендов в силу косвенного участия в таких российских организациях, Федеральным законом предусмотрено временное применение в отчетных (налоговых) периодах с 01.01.2021 по 31.12.2023 включительно нулевой налоговой ставки по доходам в виде дивидендов при соблюдении условий, установленных пунктом 2 статьи 8 Федерального закона, в дополнение к условиям, установленным в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, в том числе касающимся минимального периода владения.

Одновременно с этим с целью противодействия злоупотреблениям положениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, предоставляющими льготные условия налогообложения, и ограничению вывода с территории Российской Федерации денежных средств за рубеж без применения налогообложения у источника, фактическое право на которые имеют российские резиденты, право на применение к доходам в виде дивидендов налоговой ставки в размере 0 процентов, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, реализуется при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и при выполнении условий пункта 2 статьи 54.1 Кодекса.

Проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов, а также факта нарушения положений статьи 54.1 Кодекса осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном Кодексом.

В части заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сообщается, что в соответствии с пунктом 1.16 порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организации (далее - Порядок), утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (с учетом изменений и дополнений), организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога, по удержанию у налогоплательщиков - получателей доходов и перечислению в бюджет налога представляют налоговый расчет (далее - Расчет).

Организации - налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль, включают в состав декларации Расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03.

Суммы дивидендов, начисленных получателям доходов - иностранным организациям, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, не подлежат отражению по строке 023, а отражаются согласно пункту 14.2.4 Порядка по строке 040 Листа 03. При этом если фактическими получателями такого дохода являются российские организации, то заполняется и строка 041.

Кроме того, в соответствии с пунктом 14.2.6 Порядка в суммы дивидендов, отражаемых по строкам 091, 092, 093, включаются дивиденды, указанные по строке 041. В случае исчисления по ним налога заполняются строки 100, 110 и 120.

Касательно порядка налогообложения доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранной организации, фактическое право на которые имеет физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации сообщается следующее.

Согласно пункту 1.3 статьи 312 Кодекса особенности исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов, удерживаемого налоговым агентом, установленные статьей 312 Кодекса, распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, выплачивающими доход в виде дивидендов, также в случае, если фактическим получателем такого дохода признается физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Российской Федерации. При этом применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

Таким образом, при выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующую сумму налога на доходы физических лиц.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.04.2022 N 03-08-05/29627

Вопрос:

О дате признания задолженности безнадежной при ликвидации организации-должника в целях налога на прибыль.

Ответ:

Согласно статье 166 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) сделка недействительна по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

Общие положения о последствиях недействительности сделки установлены в статье 167 ГК РФ. В частности, недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Учитывая указанное, при квалификации задолженности в качестве безнадежной для целей налогообложения необходимо исходить из сути совершаемых сделок и их правовых последствий с точки зрения законодательства. В ситуации, описанной в вопросе, необходимо оценить прежде всего основания для возникновения задолженности.

Основания отнесения дебиторской задолженности к безнадежной для целей налогообложения прибыли установлены пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В частности, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) для целей налогообложения прибыли признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Квалификация задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли происходит на момент списания такой задолженности с баланса на основании критериев, установленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ.

Учитывая указанное, в случае ликвидации организации-должника датой признания его задолженности перед налогоплательщиком безнадежной для целей налогообложения прибыли будет признаваться дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) записи о ликвидации такого юридического лица в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Налогоплательщик вправе признать списываемую задолженность безнадежной по иным основаниям, указанным в пункте 2 статьи 266 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.04.2022 N 03-03-06/1/29538

Вопрос:

О налоге на прибыль при уменьшении уставного капитала ООО до размера, не превышающего стоимости его чистых активов.

Ответ:

Пунктом 1 статьи 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) установлено, что общество вправе, а в случаях, предусмотренных данным Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

В частности, в соответствии с пунктом 4 статьи 30 Закона N 14-ФЗ, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

1) об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;

2) о ликвидации общества.

В целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с пунктом 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами, подлежащими налогообложению, являются суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, либо если величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года.

Учитывая вышеуказанное, в случае если уменьшение уставного капитала осуществляется в силу предписаний закона, обязывающих общество осуществить такую меру, либо если добровольное уменьшение уставного капитала обществом осуществляется в случае, если величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года, то суммы, оставшиеся в распоряжении организации, на которые произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций.

Таким образом, если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и общество добровольно уменьшает уставный капитал до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, то суммы уменьшения, оставшиеся в распоряжении организации, не признаются внереализационным доходом общества.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.04.2022 N 03-03-06/1/28876

Вопрос:

О принятии к вычету сумм НДС на основании счетов-фактур, выставленных с нарушением срока.

Ответ:

Пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры.

Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса.

В то же время в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Таким образом, счета-фактуры, выставленные с нарушением срока, установленного пунктом 3 статьи 168 Кодекса, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных заказчику исполнителем.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.04.2022 N 03-07-09/28875