Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.

Вопрос:

О предоставлении отсрочки (рассрочки) в части уплаты обязательных налоговых платежей.

Ответ:

В случае если финансовое положение заинтересованного лица не позволяет ему уплатить обязательные платежи, регулируемые Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), оно вправе обратиться в уполномоченный орган (статья 63 Кодекса) с заявлением о предоставлении ему отсрочки (рассрочки) по уплате указанных обязательных платежей при наличии оснований, установленных пунктом 2 статьи 64 Кодекса, и соблюдении условий, предусмотренных статьями 61, 62, 64 Кодекса. Такая отсрочка (рассрочка) предоставляется на основании заявления заинтересованного лица и документов, указанных в пунктах 5 - 5.1 статьи 64 Кодекса.

Законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате соответственно региональных и местных налогов, пеней и штрафов (пункт 12 статьи 64 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.03.2022 N 03-01-11/22092

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов на освоение природных ресурсов, в том числе связанных со строительством объектов ОС.

Ответ:

На основании пункта 1 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин.

Согласно пункту 2 статьи 261 Кодекса расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 Кодекса, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 Кодекса. При этом указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов, если иное не установлено пунктом 7 статьи 261 Кодекса, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 261 Кодекса.

Вместе с этим пунктом 4 статьи 325 Кодекса установлено, что, в случае если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств. Указанные объекты основных средств амортизируются в соответствии с порядком, установленным главой 25 Кодекса.

Порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества для целей налога на прибыль организаций установлен статьей 257 Кодекса.

Так, согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.03.2022 N 03-03-06/1/21516

Вопрос:

О порядке признания дохода от реализации работ (услуг) в целях налога на прибыль.

Ответ:

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно пунктам 4 и 5 статьи 38 Кодекса работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

По общему правилу, установленному статьями 271 и 272 главы 25 Кодекса, в целях налогообложения прибыли доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (от времени фактической выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Датой получения дохода для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 Кодекса).

В связи с этим датой признания дохода от реализации работ (услуг) будет признаваться дата фактического выполнения (оказания) таких работ (услуг).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.03.2022 N 03-03-07/21608

Вопрос:

Об уплате, перерасчете и возврате НДФЛ депозитарием, признаваемым налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям российских организаций.

Ответ:

Особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, установлены статьей 214.6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 214.6 Кодекса депозитарий, признаваемый налоговым агентом в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса, осуществляет исчисление, удержание и уплату налога на основании обобщенной информации о физических лицах, осуществляющих права по ценным бумагам, с учетом требований указанной статьи.

Согласно абзацу второму пункта 8 статьи 214.6 Кодекса в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, налоговый агент исчисляет и уплачивает сумму налога на основании обобщенной информации, предусмотренной пунктом 5 указанной статьи, по налоговой ставке, установленной Кодексом или международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения для доходов в виде дивидендов, применение которой не зависит от доли участия в капитале, суммы вложений в капитал организации или срока владения соответствующими акциями. Возврат суммы излишне уплаченного налога в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 8 статьи 214.6 Кодекса, осуществляется налогоплательщику в порядке, установленном Кодексом.

Пунктом 10 статьи 214.6 Кодекса установлено, что налоговый агент обязан уплатить сумму исчисленного налога в бюджет на тридцатый день с даты его исчисления. В случае если до истечения указанного срока налоговому агенту предоставлена уточненная обобщенная информация, предусмотренная пунктом 5 статьи 214.6 Кодекса, налоговый агент осуществляет перерасчет исчисленной суммы налога и самостоятельно производит уплату либо возврат ранее удержанной суммы налога на основании такой информации.

Налоговый агент вправе не осуществлять перерасчет ранее удержанного налога в соответствии с указанным пунктом в случае, если уточненная обобщенная информация предоставлена налоговому агенту менее чем за пять дней до истечения срока, указанного в абзаце первом пункта 10 статьи 214.6 Кодекса.

Вместе с тем статьей 231 Кодекса установлен общий порядок возврата налоговым агентом излишне удержанной им из дохода налогоплательщика суммы налога.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога на доходы физических лиц подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.03.2022 N 03-04-05/21103

Вопрос:

Об учете остаточной стоимости находящихся в лизинге ОС в целях применения УСН.

Ответ:

В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей. В целях указанного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой Кодекса) и используются им для извлечения дохода.

Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 382-ФЗ) в главу 25 Кодекса внесены изменения, на основании которых с 01.01.2022 объекты основных средств, находящиеся в лизинге, являются амортизируемым имуществом у лизингодателя.

При этом положениями статьи 2 Федерального закона N 382-ФЗ предусмотрено, что в целях налогообложения до окончания срока действия договоров лизинга, действующих на день вступления в силу Федерального закона N 382-ФЗ, лизингодатель и лизингополучатель учитывают имущество, являющееся предметом лизинга, по правилам ведения налогового учета, предусмотренным главой 25 Кодекса в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 382-ФЗ.

Согласно пункту 10 статьи 258 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2022, имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включалось в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, остаточная стоимость основных средств, находящихся в лизинге, по договорам лизинга, заключенным после 01.01.2022, в целях применения ограничения, предусмотренного подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, учитывается лизингодателем. По договорам лизинга, заключенным до 01.01.2022, остаточная стоимость основных средств, находящихся в лизинге, в целях применения ограничения, предусмотренного подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, учитывается той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.03.2022 N 03-11-06/2/20994

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов на утилизацию оборудования и расходов принципала на выплату вознаграждения агенту.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая указанное, в том случае, если законодательством Российской Федерации предусмотрена обязанность организации по утилизации оборудования, расходы на его утилизацию уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса, при условии, что данные расходы экономически обоснованны, а также при условии надлежащего документального подтверждения процедур, предусмотренных законодательством для такой утилизации.

При этом в отношении учета расходов принципала по агентскому договору, заключенному в целях утилизации, сообщается, что согласно статье 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Пунктом 9 статьи 270 Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Расходы принципала, осуществленные им в рамках агентского договора в виде вознаграждения агенту, учитываются в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке при условии соответствия указанных расходов критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.03.2022 N 03-03-06/1/21079

Вопрос:

О налоге на прибыль в случае уменьшения уставного капитала АО.

Ответ:

В соответствии с пунктом 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами, подлежащими налогообложению, являются суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

В свою очередь, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, либо если величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов общества по окончании отчетного года (подпункт 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Согласно статье 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) общество вправе, а в случаях, предусмотренных указанным Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

В силу статьи 35 Закона N 208-ФЗ, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании отчетного года, следующего за вторым отчетным годом или каждым последующим отчетным годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, в том числе в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 35 Закона N 208-ФЗ, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего отчетного года обязано принять одно из следующих решений:

1) об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;

2) о ликвидации общества.

Учитывая указанное, в случае если уменьшение уставного капитала осуществляется налогоплательщиком в силу предписаний закона, обязывающих общество осуществить такую меру, либо в случае добровольного уменьшения уставного капитала, если величина уставного капитала станет больше стоимости чистых активов общества, то суммы, оставшиеся в распоряжении организации, на которые произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.03.2022 N 03-03-06/1/21134

Вопрос:

Об НДФЛ при оплате организацией за физлицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах этого лица признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме.

При этом оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав не в интересах этого лица не признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.03.2022 N 03-04-05/20478

Вопрос:

Об НДФЛ и страховых взносах в отношении сумм оплаты организацией исполнителям по ГПД стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ.

Ответ:

1. Страховые взносы

Пунктом 1 статьи 420 главы 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Так, на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 422 Кодекса в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, включены суммы, выплачиваемые плательщиком на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата организацией таких расходов.

Учитывая вышеизложенное, суммы расходов плательщика (организации-заказчика) на оплату стоимости проезда к месту выполнения работ (оказания услуг) и проживания в данном месте физического лица - исполнителя по гражданско-правовому договору не облагаются страховыми взносами в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 422 Кодекса.

2. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда к месту выполнения работ (оказания услуг) и проживания в данном месте, производимая в интересах указанных лиц, признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме.

При этом оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав не в интересах этого лица не признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.03.2022 N 03-04-05/20477

Вопрос:

Об НДС при передаче иностранным физлицом, имеющим статус предпринимателя, прав на использование программ для ЭВМ российской организации.

Ответ:

На основании положений статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при оказании иностранной организацией российским лицам услуг в электронной форме, в том числе при передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин и баз данных через сеть Интернет, местом реализации которых на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на эту иностранную организацию.

На основании пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, подлежит постановке на учет в налоговом органе в целях уплаты налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем постановка на учет иностранных индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги в электронной форме, указанной статьей 83 Кодекса не предусмотрена.

Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранного физического лица, имеющего статус предпринимателя, услуги в электронной форме, местом реализации которых является территория Российской Федерации, признается налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость по таким операциям, в соответствии с пунктом 1 статьи 161 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.03.2022 N 03-07-08/20277