Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.

Вопрос:

Об условиях применения ставки 0% по налогу на прибыль при реализации или ином выбытии долей в уставном капитале или акций российских и (или) иностранных организаций.

Ответ:

Согласно пункту 4.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 НК РФ, если иное не установлено указанным пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

При этом в силу пункта 2 статьи 284.2 НК РФ с учетом требования, предусмотренного пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ, налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется при условии, что акции (доли) составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, если иное не установлено пунктом 2 статьи 284.2 НК РФ.

Таким образом, к налоговой базе по налогу на прибыль организаций от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей в уставном капитале или акций российских и (или) иностранных организаций может применяться нулевая ставка налога на прибыль при соблюдении условий, установленных пунктами 1 и 2 статьи 284.2 НК РФ.

Что касается отнесения иностранных финансовых инструментов к акциям, то налогоплательщику следует руководствоваться Указанием Банка России от 03.10.2017 N 4561-У "О порядке квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг".

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.10.2021 N 03-03-07/86022

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам и выполнении функций налогового агента при выплате иностранной организации процентного дохода.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено статьей 269 НК РФ.

В соответствии со статьей 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 НК РФ.

Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений пункта 4 статьи 328 НК РФ.

В случае применения налогоплательщиком метода начисления проценты, подлежащие уплате налогоплательщиком по условиям долгового обязательства, на основании абзацев 1 и 3 пункта 6 статьи 271 НК РФ, а также абзаца третьего пункта 4 статьи 328 НК РФ, признаются во внереализационных доходах на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) выплаты, предусмотренной договором, а также на дату погашения долгового обязательства.

Учитывая указанное, основанием для отражения в составе внереализационных расходов в виде процентов, выплачиваемых должником кредитору, являются условия действующего долгового обязательства, которым установлены доходность и срок действия такого долгового обязательства.

В отношении исполнения российской организацией обязанности налогового агента сообщается, что подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ установлено, что процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, включая государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 286 НК РФ, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающую указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иной форме получения дохода.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.10.2021 N 03-03-07/85996

Вопрос:

О ставке НДС при реализации рассады ягодных культур.

Ответ:

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 10 процентов производится при реализации продовольственных товаров на территории Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) определяются Правительством Российской Федерации.

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 (далее - Перечень).

Таким образом, налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов применяется при реализации на территории Российской Федерации продовольственных товаров, коды видов которых в соответствии с ОКПД 2 поименованы в Перечне.

В связи с этим при реализации на территории Российской Федерации рассады ягодных культур с кодом ОКПД 2 01.30.10.123, поименованным в Перечне, применяется налоговая ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.10.2021 N 03-07-07/84804

Вопрос:

О налоге на прибыль при получении акционером (участником) дохода, превышающего стоимость вклада, при уменьшении уставного капитала дочерней организации.

Ответ:

Плательщики налога на прибыль организаций перечислены в пункте 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Ими являются организации.

С учетом системного толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ и пункта 1 статьи 250 НК РФ суммы, полученные акционером (участником) от дочерней организации при уменьшении уставного капитала, превышающие стоимость вклада, не могут квалифицироваться для целей налогообложения как дивиденды и подлежат налогообложению в общем порядке.

Также такие суммы не могут считаться безвозмездно полученными и подлежать налогообложению в порядке, установленном подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, поскольку данные суммы не подпадают под квалификацию безвозмездно полученных (пункт 2 статьи 248 НК РФ). Данные суммы возникают при уменьшении уставного капитала, регламентируемого отраслевым законодательством, при котором взаимные обязательства сторон возникают из отношений учредителей (участников) и дочерних организаций, а не из договора дарения (статья 572 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.10.2021 N 03-03-07/83931

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов, связанных с предоставлением дополнительных отпусков работникам.

Ответ:

Согласно пункту 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

При этом на основании пункта 24 статьи 270 НК РФ в расходах для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Учитывая указанное, если дополнительные отпуска предоставляются в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, то расходы, связанные с ними, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда при соответствии указанных расходов положениям статьи 252 НК РФ. В противном случае такие затраты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.10.2021 N 03-03-06/2/82420

Вопрос:

О документальном подтверждении расходов, в том числе на содержание служебного транспорта, в целях налога на прибыль.

Ответ:

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

При этом положения НК РФ не устанавливают конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивают налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, установленный статьей 264 НК РФ, является открытым. При этом на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ к таким расходам, например, отнесены расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

Учитывая изложенное, расходы организации могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае их оформления документами, соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности таких расходов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.10.2021 N 03-03-06/1/82323

Вопрос:

О применении ставки 0% по налогу на прибыль при реализации произведенной и переработанной налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.

Ответ:

Согласно пункту 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Положение данного пункта в отношении реализации произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции не ставится в зависимость от глубины переработки собственной сельскохозяйственной продукции.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.10.2021 N 03-03-06/1/80427

Вопрос:

Правомерна ли позиция организации при работе с маркетплейсами через договор оферты в части начисления НДС и налога на прибыль на основании итогового документа - отчета о продажах?

Продавец начисляет НДС в момент, когда товары (работы, услуги) покупателю были отгружены (выполнены, оказаны) посредником. Причем датой отгрузки считается дата первого по времени документа, оформленного на покупателя (перевозчика). Информацию о том, когда товары (работы, услуги) были отгружены (выполнены, оказаны), продавец получает из отчета посредника. Отчет посредника составляется в произвольной форме, типового образца для него нет, и размещается на портале маркетплейса.

Правомерна ли позиция организации при работе с маркетплейсами через договор оферты в части принятия к учету неструктурированных документов (отчета о продажах, счетов-фактур на услуги посредника), которые размещаются на портале маркетплейса и не заверены ЭЦП, а также не оформлены подписями и печатями посредника?

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 167 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. При этом в соответствии с пунктом 2 данной статьи первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание факта хозяйственной жизни.

Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров в целях определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.

Что касается счетов-фактур, то в соответствии с пунктом 1 Правил ведения книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - Правила), продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - книга продаж), на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), документов (чеков) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров физическому лицу - гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 Кодекса, а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). В случае невыставления счетов-фактур на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

В отношении налога на прибыль организаций следует отметить, что порядок признания доходов при методе начисления определен статьей 271 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, согласно пункту 1 которой для целей налогообложения прибыли организаций доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 данной статьи.

При этом пунктом 3 статьи 271 Кодекса установлено, что датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса.

Согласно положениям статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.09.2021 N 03-07-11/77929

Вопрос:

Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 N 534 с 1 июля 2021 г. в форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, внесены изменения. В частности, счет-фактура дополнен новой строкой 5а "Документ об отгрузке N п/п".

В соответствии с пп. "з(1)" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры в строке 5а необходимо отразить реквизиты документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, соответствующего порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре.

Федеральная налоговая служба в своем Письме от 11.08.2021 N ЗГ-3-3/5573@ в ответ на обращение по вопросу заполнения строки 5а новой формы счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения, взимаемого без оформления акта сдачи/приемки товаров (работ, услуг), предложила при выставлении счета-фактуры в отношении услуг, оказанных по договору комиссии (на сумму комиссионного вознаграждения), в строке 5а счета-фактуры указывать номер и дату первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания данной услуги.

Принимая во внимание, что при оформлении расходов Банка по хозяйственной деятельности фактами подтверждения услуги в рамках Договора являются получение акта о выполненных работах и оплата по счету, полагаем, что документами относительно деятельности Банка могут быть:

- договор на открытие и обслуживание счета клиента и тарифы к нему (документы, подтверждающие договоренности сторон);

- банковский ордер на списание комиссии (оплата и подтверждение факта предоставления услуги, аналог акта о выполненных работах и счета).

Таким образом, по мнению Банка, первичным учетным документом, подтверждающим факт оказания Банком услуг, облагаемых НДС (например, услуг валютного контроля), и, соответственно, взимание за это оплаты, является банковский ордер на сумму комиссии, номер и дату которого Банк должен указать в строке 5а выставленного счета-фактуры.

Правомерна ли позиция Банка?

Ответ:

Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 9 ноября 2020 г. N 371-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" с 1 июля 2021 года в счете-фактуре следует указывать также реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав.

Подпунктом "з(1)" пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 в редакции, действующей с 1 июля 2021 года, установлено, что в строке 5а счета-фактуры указываются номер и дата составления документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, соответствующего порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре. В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, в данной строке указываются номера и даты таких документов через разделительный знак ";" (точка с запятой).

Статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) определено, что первичным учетным документом оформляется каждый факт хозяйственной жизни. На основании положений пункта 4 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ первичные учетные документы должны составляться по формам, утвержденным руководителем организации, и содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ.

Таким образом, при выставлении банком счета-фактуры в отношении оказанных услуг, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в строке 5а счета-фактуры следует указывать номер и дату первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания данной услуги.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.09.2021 N 03-07-09/78044

=============================================================================